Schenken en Erven ondernemingsvermogen

De bedrijfsopvolgingsregeling in de Successiewet is in het leven geroepen om de continuïteit van de onderneming niet in gevaar te brengen, omdat u anders over geërfd of geschonken ondernemingsvermogen successie- of schenkingsrecht zou moeten betalen. Dit was in de oude Successiewet ook al zo. Onder voorwaarden kon 75% van het verkregen ondernemingsvermogen onbelast blijven. Voor de belasting die verschuldigd is over de resterende 25% kon u gedurende tien jaar rentedragend uitstel van betaling krijgen. In de nieuwe wet is een aanzienlijke verruiming opgenomen voor deze bedrijfsopvolgingsregeling, maar ook een aantal beperkingen. In de inkomstenbelasting wordt een ongelijkheid bij schenking van aandelen opgeheven.

 

Bedrijfsopvolgingsregeling vanaf 2010

 

Verruiming vrijstelling

In de nieuwe schenk- en erfbelasting is het vrijstellingspercentage verhoogd van 75% naar (maximaal) 100%. Op basis van de bedrijfsopvolgingsregeling wordt de waarde van het ondernemingsvermogen voor de verkrijger in twee porties verdeeld:

 

Uitstel van betaling

Over het resterende bedrag blijft de mogelijkheid van uitstel tot betaling van belasting. Dit betekent een aanzienlijke versoepeling. Verder kunt u de bedrijfsopvolgingsfaciliteit voortaan toepassen op bijvoorbeeld onroerend goed dat door de directeur-grootaandeelhouder wordt verhuurd aan zijn BV.

 

Versoepeling overige voorwaarden

Het is ook eenvoudiger geworden om een beroep te doen op de vrijstelling. Voorheen moest de schenker ten tijde van de schenking 55 jaar of ouder te zijn of voor meer dan 45% arbeidsongeschikt. Deze eisen zijn vervallen.

 

Beperkingen

De bedrijfsopvolgingsregeling wordt beperkt als het gaat om overdracht van beleggingsvermogen en preferente aandelen. Bovendien worden de voorwaarden om voor vrijstelling in aanmerking te komen aangescherpt.

 

Beleggingsvermogen

In de oude wet kon onder de werking van de bedrijfsopvolgingsfaciliteit (dus fiscaal voordelig) voor een substantieel deel tevens beleggingsvermogen worden overgedragen aan een bedrijfsopvolger. Voor zover de beleggingen in een BV die wordt overgedragen niet meer bedragen dan 15% van de waarde van de aandelen in de BV, gold namelijk ook voor dit beleggingsvermogen de bedrijfsopvolgingsfaciliteit. Om te stimuleren dat enkel reële bedrijfsoverdrachten onder de faciliteit vallen, mag vanaf 1 januari 2010 alleen beleggingsvermogen tot maximaal 5% van de waarde van het ondernemingsvermogen onder de vrijstelling vallen.

 

Preferente aandelen

Ook ten aanzien van de verkrijging van preferente aandelen wordt de regeling beperkt. Preferente aandelen kunnen alleen nog onder de vrijstelling vallen indien zij zijn ontstaan in het kader van een gefaseerde bedrijfsoverdracht.

 

Overige voorwaarden

Verder geldt de beperkende voorwaarde dat voorafgaand aan de overdracht de schenker vijf jaar en de erflater één jaar eigenaar moet zijn van de onderneming of de aandelen. Beleggingsvermogen dat binnen die periode voorafgaand aan de overdracht van de aandelen in de BV is gestort, wordt niet vrijgesteld.

 

Opheffing ongelijkheid inkomstenbelasting

Voor de inkomstenbelasting is een belangrijke belemmering en ongelijkheid bij schenking van aandelen opgeheven. Onder de oude wet was het zo dat als u aandelen in uw BV schonk aan bijvoorbeeld uw kinderen, u 25% inkomstenbelasting was verschuldigd over de waarde van de onderneming verminderd met de verkrijgingsprijs. Omdat u in geval van schenking geen contanten ontving, maar wel inkomstenbelasting was verschuldigd, zou dat een drempel zijn om aandelen te schenken.

 

Belastingclaim doorgeschoven

De staatssecretaris vindt het vanuit economisch oogpunt niet wenselijk dat bedrijfsopvolging in bovenstaande situaties wordt uitgesteld. Om die reden is een faciliteit in de wet opgenomen die inhoudt dat de verschuldigde inkomstenbelasting niet hoeft te worden afgerekend, maar dat de claim mag worden doorgeschoven naar de verkrijger van de aandelen. Een eis hierbij is dat in de vennootschap waarin de aandelen worden verkregen of in de werkmaatschappijen een actieve onderneming wordt gedreven. Daarnaast geldt de eis dat de verkrijger in de drie jaren voorafgaand aan de schenking werknemer was van de vennootschap.

 

Voor vererving van aandelen bij overlijden bestond al een dergelijke regeling. Hierbij werd echter niet de eis gesteld dat in de vennootschap of in de werkmaatschappij een actieve onderneming wordt gedreven. Vanaf 1 januari 2010 wordt dit wel geëist. Hierdoor zal bij vererving van aandelen in een vennootschap waarin geen ondernemingsactiviteiten meer zitten, bijvoorbeeld omdat de onderneming onlangs is verkocht, het niet meer mogelijk zijn om een beroep te doen op de doorschuiffaciliteit.

 

Aandelen in de werkmaatschappij schenken

Indien u niet de aandelen in uw holding-BV, maar de aandelen in de werkmaatschappij wilt schenken, is het volgens de nieuwe wetgeving niet mogelijk om gebruik te maken van de doorschuiffaciliteit in de inkomstenbelasting. Uw FoedererDFK-adviseur kan u adviseren over mogelijkheden om te voorkomen dat u direct moet afrekenen voor de inkomstenbelasting.

 

VOORBEELD Jan heeft alle aandelen in een vennootschap waarin een bakkerij is ondergebracht. De waarde van de bakkerij bedraagt € 1.000.000. Jan gaat met pensioen en schenkt de aandelen aan de beoogde bedrijfsopvolger, zoon Marco. Schenking in 2009 Bij schenking van de aandelen onder de oude wetgeving is € 750.000 onbelast. Over het resterende bedrag van € 250.000 is € 34.116 schenkingsrecht verschuldigd. Op verzoek geldt voor dit bedrag (rentedragend) uitstel van betaling gedurende 10 jaar. Schenking vanaf 2010 Vanaf 2010 is het voor Jan veel voordeliger om de aandelen te schenken. Er is namelijk in dit geval geen schenkingsrecht verschuldigd.